烟草企业内部审计全覆盖实现路径研究

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摘要：内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，在我国社会经济蓬勃发展的背景下，内部审计监督工作在烟草企业运营活动中发挥的积极作用日益显著，推进烟草企业内部审计监督全覆盖在组织架构、信息安全、机制保障以及经济责任等更广泛层面充分发挥着重要的作用，目前，烟草企业普遍存在内部审计独立性不强、操作性指引缺失、审计力量薄弱、技术手段落后等现实困境，需要从加强党的领导、审计总范围谋划、审计资源盘活利用、智能技术支持等方面着手构建内部审计全覆盖实现路径。基于此，本文以新形势下推进烟草企业内部审计监督全覆盖的必要性为切入点展开研究，深入分析了烟草企业内部审计监督的现状和主要内容，综合探讨了推进烟草企业内部审计监督全覆盖的优化策略。

一、引言

内部审计作为国家审计的基础，被纳入我国审计监督体系。审计署在《2019年度内部审计工作指导意见》中提出，内部审计机构应发挥实现审计全覆盖的生力军作用，通过创新审计方法、优化组织方式、突出审计重点，努力实现审计全覆盖，做到应审尽审，消除审计监督盲区，加大审计监督力度。2020年国资委印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，要求积极推动内部审计监督无死角，实施内部审计全覆盖。纵观目前学术界对审计全覆盖的研究，大多是站在国家审计机关的视角研究国家审计全覆盖，关于内部审计全覆盖的研究相对较少。然而在当前经济新形势下，各种各样的运营风险向烟草企业提出了严峻的挑战，在这样的情况下，烟草企业必须要紧跟时代潮流，运用科学合理的改革创新内部审计监督工作方式，推进烟草企业内部审计监督工作的全覆盖。为此，本文以烟草企业为例，根据其特点，从实践的角度深入挖掘实现内部审计全覆盖的方法与策略，以期为更多的组织提供参考。

二、新形势下推进烟草企业内部审计监督全覆盖的必要性

（一）加强内部审计监督，有助于促进重大政策措施的落实

国有企业是党执政兴国的重要支柱和依靠力量，烟草企业是我国国家经济发展不可或缺的重要组成部分，必须坚决贯彻落实党和国家的重大政策措施。落实党和国家重大政策措施是内部审计监督服务烟草企业改革深化提升行动的鲜明导向。内部审计监督通过对烟草企业各级领导干部任职期间贯彻执行重大政策措施情况进行审查和评价，促进领导干部积极履职、有效履职，确保烟草行业的各项业务活动符合党和国家的重大政策措施。

（二）加强内部审计监督，有利于推进党风廉政建设

要立足经济监督定位，聚焦主责主业，发挥内部审计监督在推进党的自我革命中发挥着独特作用。内部审计监督在领导干部经济责任审计中，重点开展落实党风廉政建设责任和遵守廉洁从业情况的审计，促使领导干部做到有权必有责、有责要担当、用权受监督、失责必追究，是落实健全全面从严治党体系任务要求，有利于进一步强化党风廉政建设，推动烟草企业形成风清气正的良好氛围。

（三）加强内部审计监督，有助于提高企业内部治理水平

内部审计是烟草企业治理的重要组成部分，理应发挥监督、评价和建议等职能作用，帮助烟草企业完善治理结构，提高治理水平。内部审计监督要对烟草企业治理环境的完善性和监督约束机制运行的有效性进行审查和评价，促进企业稳健运营和可持续发展，也要密切关注内部控制设计的合理性和运行的有效性，促进烟草企业加强内部控制和风险管理，推动企业实现良性发展。

三、烟草企业内部审计全覆盖面临的困境

（一）审计独立性难以保证

为了提高内部审计的独立性，烟草行业尝试了一系列举措。一是设立内部审计委员会。烟草行业实行总公司、省公司、市公司三级法人制度，自上而下，垂直管理。各级公司的最高决策机构是党组，党组同时也是经理层。党组下设内部审计委员会，领导本单位的内部审计工作，委员会由市公司主要负责人担任主任，分（协）管审计、人事、财务的领导任副主任，审计、办公室、法规、财务、人事和监察部门负责人任委员。内部审计委员会下设办公室，办公室设在市公司审计科。内部审计的独立性，行业规定内部审计工作由主要负责人负责，但由于主要负责人主管全局，有时会将更多的精力放在主营业务上，部分企业的内部审计工作往往由纪检组长协助主要负责人管理。三是实施审计派驻制，2010年，总公司要求直属单位实行内部审计派驻制，即省公司审计部门不变，市公司审计部门上划至省公司管理，由省公司向各市公司派驻办公。目前，各省公司已经全面实行了审计派驻制，但大多数市公司的审计部门仅仅是在名称上新增了“审计派驻办公室”，职能和责任并无改变，同级审计结果向市公司领导汇报。以上措施虽然有一定效果，但更多是形式上的改变，并未从根本上解决内部审计缺乏独立性的问题，内部审计部门在报告关系和行政级别上与其他职能部门并无差异，这必然会限制内部审计作用的发挥。

（二）全覆盖标准不明确，缺乏操作层面指引

根据中共中央办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，审计全覆盖，是指在一定周期内对属于审计监督范围的事项、单位以及相关责任人进行有重点、有步骤、有深度、有成效的审计。但全覆盖的具体周期是多长，哪些事项属于审计范围，哪些是审计重点，这需要各行业、各单位结合自身实际情况制定实施细则。虽然中国烟草总公司出台了《关于进一步落实审计全覆盖的实施意见》，各省级公司也相应出台了文件，但从文件内容看，并未明确审计全覆盖的标准，也未对具体实现路径与方法进行细化，这导致在审计计划制定方面缺少科学的统筹规划，各年度审计计划之间缺少延续性，有些事项在短时间内重复审计，有些事项却多年未审，不仅造成了资源浪费，而且出现了审计盲区。

（三）审计力量相对薄弱，与全覆盖要求不匹配

1、人员数量不足

和其他职能部门相比，审计部门的人员配备往往处于弱势地位，就一般市级公司而言，大多配备专职审计人员1至3人，较大公司可能配备4至5人。审计人员不仅要完成本级审计任务，还要接受上级的统一调配参与上级审计任务，另外还会被大量事务性工作分散精力。为了增强审计力量，部分市级公司也会采取设置兼职审计人员的形式临时性增加审计人员力量，临时性人员也只能在审计部门较忙的时候抽出时间来协助，一般较难抽出充足的时间配合审计部门的工作。同时，加之缺少有效的考核和激励机制，兼职审计人员的工作积极性不高。总之，以目前的人员配备和工作量来看，审计人员往往疲于应对各类工作，很难满足高质量全覆盖的要求。

2、专业背景单一

烟草企业的专兼职审计人员构成主要是财务和审计人员，具有工程造价专业背景和信息技术专业背景的人员很少，再加上长期缺少轮岗，没有其他多岗位与涉及领域相关的工作经验，对业务了解不够深入，很难将理论与业务知识充分结合起来。此外，现有审计人员很少有时间主动提升自身的知识结构，更多是通过在开展审计工作时对照文件吸收相关领域业务知识的途径，缺少对审计工作的归纳总结，难以持续提升自身的专业能力，这也限制了审计工作的深度、广度，导致审计项目中发现的问题含金量不高，难以保证应有的审计工作质量。

（四）审计理念相对保守，技术手段难以革新

1、理念未与时俱进

大多数烟草企业对最前沿的企业治理理念和内部审计理念关注不够，将精力主要集中在合规性审查上，过于关注手续的完整性而缺少对企业的总体内控和风险的思考，审计职能定位与现代内部审计的目标有所偏差，内部审计价值没有得到很好的体现，审计结果难以落实应用。

2、方法手段落后

大多数烟草企业的审计工作仍以结合财务系统手工查账等方式开展，审计抽样依靠主观判断，管理评估、风险评估以及分析性复核等方法得不到有效应用，数据分析大多停留在统计层面，缺乏对数据的深入挖掘，技术手段、审计效率相对落后。出现这一问题的原因主要是审计目标本身所致，即审计主要关注形式上的合规性，对数据的利用要求不高。另一方面，这也和行业信息化平台建设进度相对较缓有关，近年来，烟草企业正在大力加强审计工作数据信息化建设，但受制于企业内的大量信息孤岛和数字化人才的缺乏，基本只是停留在审计管理流程的精细化，并没有发挥审计平台的数据集成优势。

四、推进烟草企业内部审计监督全覆盖的优化策略

（一）加强对内部审计监督力度

目前，在新形势与新职责的背景下，只有不断加强对烟草企业内部审计内容与对象的监督力度，才能全面落实相关引导以及核实工作，从而推动企业内部审计工作的全面有序开展。

1、加强对内部审计工作的引导力度

使内审工作员工的专业能力得以提升，一方面，烟草企业应当从审计专业、财务制度、合同管理、工程建造以及法律法规等层面着手，针对内审工作员工定期开展专业培训课程以及相关活动，以此来开

阔内审工作员工的审计视野，从而使企业内审工作员工的专业素养和专业能力得以稳步提升。另一方面，可以通过定期开展内审经验座谈会、审计相关会议等多样化的培训活动，以此来启发内审工作员工的工作思维，进而使企业内部审计工作的质效得以稳步提升。

2、为内审工作员工搭建一个精良的互动交流平台

让内审工作人员切实深入到内审部门中，通过多样化的互动交流，全面领略内部审计工作，以促进优良沟通纽带的形成，这样才能在内审工作开展期间及时发现问题并有效解决，从而推进烟草企业内部审计工作全面有序的开展。

3、完善健全内部控制体系

在内部审计监督工作开展期间，审计部门一定要全程跟踪并管理相关事宜的规划、把控、组织以及协调等活动，为质量管控关隘前移提供强有力的保障，使审计人员能够实时获得审计取证的相关信息，在此基础上，对审计人员的审计行为加以规范，以此来最大限度的降低审计风险，从而切实提升审计质效。

（二）深化内部审计部门和其他部门之间的配合

1、建立多部门监督联合机制

内部审计部门是否完备科学的领导，不仅是影响审计监督全覆盖的关键所在，而且也是干扰审计成果转换的主要要素。基于此，烟草企业党组务必要全面结合企业发展的真实现状，拟订合理有效的内部审计机制以及过程，对专项问题的整改加以重视，更好地推进内部审计监督的全覆盖。同时，烟草企业要想建立合理有效的相关制度，那么就急切需要纪检部门、财务部门以及业务部门等其他部门的帮助，只有这样烟草企业才可以对运营管理信息有一个全面的认知，在更容易辨别风险的基础上，推动内部审计监督的全覆盖，进一步深化监督的成效。

2、盘活审计资源，调动各方积极性

善于利用内部资源，扩充兼职审计人员队伍，弥补现有内审人员知识结构单一的不足，将各部门含专卖、卷烟、营销、法律、计算机、工程造价等专业方面的人才纳入兼职审计团队。在开展审计项目时，根据审计项目性质和所涉及的专业领域，充分整合调配审计资源，抽调对应的兼职审计人员，利用各单位、各部门人员的专业技能，保障审计过程全覆盖的监督效能。对兼职审计人员实行聘任制度，建立激励考核机制，以考核加分、通报表扬等措施调动其参与审计工作的积极性。

3、探索“合作式”审计模式

打破单位和地域的边界，开展单位间的交叉审计，在一定程度上能提高审计的独立性，有利于提升审计人员的业务能力。交叉审计可按照地域相近、规模相当、产业链相似的原则进行。一直以来，烟草企业的工程审计一般委托社会中介机构来开展，而对于经济责任审计、专项审计等内容，主要借助内部审计自身的力量完成。从少量单位聘请中介机构开展经济责任审计、专项审计的情况看，审计质量大多不尽如人意。鉴于此，可以尝试换一种合作方式，不必完全委托，而是让中介机构派专业人员参与审计项目，配以合理的分工，内外部审计人员共同合作、随时交流，可以有效减少外部审计人员对烟草业务不了解的劣势，起到相互学习、相互提升的作用。

（三）坚持党建引领审计高质量发展

1、切实发挥好内部审计委员会的领导决策作用

细化内部审计委员会各成员的职责，将任务落实到每个人身上。制定内部审计委员会议事规则，明确内部审计委员会会议的召开形式、频次、内容，通过内部审计委员会的统筹协调推动相关问题的解决，充分发挥党在内部审计工作中把方向、谋大局的作用。

2、加强党组对内部审计工作的指导

党组可以创造交流机会，鼓励内部审计人员进行定期总结、经验交流，以合理方式解决内部审计人员工作中遇到的阻碍，为内部审计工作的开展营造更好的条件，积极推动“引进来”和“走出去”战略，聘请专家为内部审计人员授课，促进与外部组织的交流学习。

3、确保信息传递的有效性

一方面，审计部门应严格执行重大事项报告制度，及时向本单位内部审计委员会报告，必要时向上级审计部门报告。另一方面，加强与党建、财务、人事、规范等其他内部监督部门和纪检监察部门的沟通联系，加强监督成果交叉利用，完善审计线索移交与问责制度，形成工作合力。

（四）转变思维理念，创新技术手段

1、结合“大智移云物”时代转变职能定位

在“大智移云物”时代，单纯的合规审计终将退出历史舞台，内部审计要在新形势下找到自身的新定位。现阶段要以组织的战略目标为中心，建立风险导向的全覆盖内部审计模式，将精力用在“刀刃”上，实现增值型内部审计。

2、树立数据思维，培养整体数据观

在将历史经验数据、行业数据、现有的业务和财务数据关联的基础上，改变过去单纯的分散核查方法，通过梳理、比对、分析，生成审计疑点，确定审计核查重点，增强审计针对性，提高工作质量和效率。